小微企業(yè)普惠性稅收減免政策20問

　　今年年初，國務院常務會議確定推出新的小微企業(yè)普惠性減稅措施，涉及增值稅、企業(yè)所得稅等多個稅種，覆蓋企業(yè)經(jīng)營的各個方面，小微企業(yè)迎來“套餐式”減稅降費優(yōu)惠。隨著《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》等一系列文件的下發(fā)，普惠性減稅降費政策進入落地實施階段。近日，國家稅務總局12366納稅服務平臺針對納稅人關注的熱點問題，發(fā)布《小微企業(yè)普惠性稅收減免政策100問》，我們將分“增值稅政策”“企業(yè)所得稅政策”“地方稅種和相關附加減征政策”三個部分陸續(xù)為大家發(fā)布。

　　1. 2019年提高增值稅小規(guī)模納稅人免稅標準適用于哪些小微企業(yè)?

　　答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)和《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號)規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元;以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元的，免征增值稅。此次提高增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額免稅標準，政策的適用對象是年應稅銷售額500萬元以下、身份為小規(guī)模納稅人的納稅人。

　　2. 如何理解增值稅按次納稅和按期納稅?

　　答：按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務登記或者臨時稅務登記作為劃分標準。凡辦理了稅務登記或臨時稅務登記的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元(按季納稅的小規(guī)模納稅人，為季度銷售額未超過30萬元，下同)的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務登記或臨時稅務登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則關于按次納稅的起征點有關規(guī)定，每次銷售額未達到500元的免征增值稅，達到500元的則需要正常征稅。對于經(jīng)常代開發(fā)票的自然人，建議主動辦理稅務登記或臨時稅務登記，以充分享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。

　　3. 增值稅免稅政策是否只針對按月納稅的小規(guī)模納稅人?

　　答：該規(guī)定不僅針對按月納稅月銷售額未超過10萬元的小規(guī)模納稅人，也適用于按季納稅季銷售額未超過30萬元的小規(guī)模納稅人。

　　4. 小規(guī)模納稅人月銷售額超過10萬元但季度銷售額未超過30萬是否免征增值稅?

　　答：如果是按月納稅的小規(guī)模納稅人，那么月銷售額超過10萬元的當月是無法享受免稅政策的;如果是按季納稅的小規(guī)模納稅人，那么季度中某一個月銷售額超過10萬元，但季度銷售額不超過30萬元的，可以按規(guī)定享受免稅政策。

　　5. 增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過10萬元，代開專用發(fā)票需繳稅，自開專用發(fā)票如何繳稅?

　　答：根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票對應的稅額需要計算繳納增值稅。

　　6. 納稅人月銷售額超過10萬，是超過部分納稅還是全額納稅?

　　答：按月納稅的小規(guī)模納稅人，如果月銷售額超過10萬元，需要就銷售額全額計算繳納增值稅。

　　7. 按季納稅的小規(guī)模納稅人，1月份銷售額23萬，2月和3月辦理了停業(yè)登記，能否享受按季30萬元免征增值稅政策?

　　答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，按季納稅的小規(guī)模納稅人，季度銷售額未超過30萬元的，免征增值稅。所以，如果一季度銷售額合計未超過30萬元，可以享受免征增值稅政策。

　　8. 小規(guī)模納稅人增值稅月銷售額免稅標準提高到10萬元以后，保險代理人為保險企業(yè)提供保險代理服務是否可以適用新的免稅標準?保險企業(yè)為保險代理人匯總代開增值稅普通發(fā)票時，能否適用免稅政策?

　　答：小規(guī)模納稅人增值稅月銷售額免稅標準提高到10萬元這項政策，同樣適用于個人保險代理人為保險企業(yè)提供保險代理服務。同時，保險企業(yè)仍可按照《國家稅務總局關于個人保險代理人稅收征管有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第45號)相關規(guī)定，向主管稅務機關申請匯總代開增值稅發(fā)票，并可按規(guī)定適用免稅政策。

　　9. 以預收款形式收取租金和到期一次性收取租金是否都可在租賃期分攤?分攤后的月租金收入未超過10萬元的，是否免稅?

　　答：以預收款形式收取租金和到期一次性收取租金都屬于采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入未超過10萬元的，免征增值稅。

　　10. 在同一預繳地有多個項目的建筑業(yè)納稅人總銷售額以什么為標準確定?

　　答：建筑業(yè)納稅人在同一預繳地主管稅務機關轄區(qū)內(nèi)有多個項目的，按照所有項目當月總銷售額判斷是否超過10萬元標準。

　　11. 光伏發(fā)電項目發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品能否享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策?

　　答：《國家稅務總局關于國家電網(wǎng)公司購買分布式光伏發(fā)電項目電力產(chǎn)品發(fā)票開具等有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第32號)規(guī)定的光伏發(fā)電項目發(fā)電戶，銷售電力產(chǎn)品時可以享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。

　　12. 小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓一項專利技術，按規(guī)定享受技術轉(zhuǎn)讓相關免稅政策。在確認小規(guī)模納稅人免稅政策的銷售額時，是否計算轉(zhuǎn)讓專利技術的銷售額?

　　答：根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人以所有增值稅應稅銷售行為(包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn))合并計算銷售額，判斷是否達到免稅標準。因此，計算銷售額時應包括轉(zhuǎn)讓專利技術等免稅銷售額。

　　13. 增值稅免稅標準提高后，其他個人發(fā)生銷售不動產(chǎn)如何處理?

　　答：《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號)明確其他個人銷售不動產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行政策規(guī)定征免增值稅。比如，如果其他個人銷售住房滿2年符合免稅條件的，仍可繼續(xù)享受免稅;如不符合免稅條件，則應按規(guī)定納稅。

　　14. 《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》是否有調(diào)整?

　　答：《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》欄次沒有變動，但部分欄次填寫口徑有變化?！秶叶悇站挚偩株P于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號)規(guī)定，適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策?！对鲋刀惣{稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》中的“免稅銷售額”相關欄次，填寫差額后的銷售額。

　　15. 小規(guī)模納稅人代開增值稅普通發(fā)票，稅率顯示***，該如何填報增值稅申報表?

　　答：對于增值稅小規(guī)模納稅人向稅務機關申請代開的增值稅普通發(fā)票，月代開發(fā)票金額合計未超過10萬元，稅率欄次顯示***的情況，應分以下情況填報增值稅申報表：

　　若小規(guī)模納稅人當期銷售額超過10萬元(按季30萬元)，則應當按照相關政策確認當期銷售額適用的征收率，準確填寫《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》對應欄次。

　　若小規(guī)模納稅人當期銷售額未超過10萬元(按季30萬元)，則應當按照《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號)規(guī)定，將當期銷售額填入《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》免稅銷售額相關欄次。

　　按照現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人當期若發(fā)生銷售不動產(chǎn)業(yè)務，以扣除不動產(chǎn)銷售額后的當期銷售額來判斷是否超過10萬元(按季30萬元)標準。適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的當期銷售額來判斷是否超過10萬元(按季30萬元)標準。

　　16. 按季納稅的小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓了一間商鋪，剔除商鋪的銷售額后可享受免征增值稅政策，請問在申報時應注意什么?

　　答：根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人當期若發(fā)生銷售不動產(chǎn)業(yè)務，以扣除不動產(chǎn)銷售額后的當期銷售額來判斷是否超過10萬元(按季30萬元)。納稅人在申報過程中，可按照申報系統(tǒng)提示據(jù)實填報不動產(chǎn)銷售額，系統(tǒng)將自動提示是否超過月銷售額(季度銷售額)標準及填報注意事項。

　　17. 按季納稅的小規(guī)模納稅人，現(xiàn)要轉(zhuǎn)讓一間廠房，在申報過程中，除了按照申報系統(tǒng)提示填報不動產(chǎn)信息以外，還需要填報申報表相關欄次嗎?

　　答：需要填報。小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，除了按照申報系統(tǒng)提示填報不動產(chǎn)信息以外，還應根據(jù)政策適用情況據(jù)實填寫小規(guī)模納稅人申報表相關欄次，完整申報當期全部銷售額。

　　18. 增值稅小規(guī)模納稅人季度銷售額未超過30萬元是否需要預繳?

　　答：自2019年1月1日起，實行按季納稅的增值稅小規(guī)模納稅人凡在預繳地實現(xiàn)的季度銷售額未超過30萬元的，當期無需預繳稅款。

　　19. 按季納稅的小規(guī)模納稅人第一季度銷售收入分別為：1月11萬、2月9萬、3月9.5萬，那么，第一季度需要繳納增值稅嗎?

　　答：按季納稅的小規(guī)模納稅人，如果季度銷售額不超過30萬元，當季均可按規(guī)定享受免稅政策。按照問題中的納稅人1-3月收入情況，一季度銷售額為29.5萬元，未超過30萬元，可以按規(guī)定享受免稅政策。

　　20. 在預繳地的季度銷售額未超過30萬元時，預繳稅款可否退還?

　　答：自2019年1月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人凡在預繳地實現(xiàn)的季度銷售額未超過30萬元的，當期無需預繳稅款。已預繳稅款的，可以向預繳地主管稅務機關申請退還。