深化增值稅改革即問即答（之四）

　　一、A公司是2018年1月設(shè)立的納稅人，2018年9月登記為一般納稅人。A公司應(yīng)以什么期間的銷售額來判斷是否適用加計(jì)抵減政策?是僅計(jì)算登記為一般納稅人以后的銷售額嗎?

　　答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下簡稱“39號(hào)公告”)第七條規(guī)定，提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下統(tǒng)稱四項(xiàng)服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的一般納稅人，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額(統(tǒng)稱加計(jì)抵減政策)。2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，以2018年4月至2019年3月期間的銷售額判斷是否適用加計(jì)抵減政策。

　　按照上述規(guī)定，在計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比時(shí)，一般納稅人在屬于小規(guī)模納稅人期間的銷售額也需要參與計(jì)算。因此，A公司應(yīng)按照自2018年4月至2019年3月期間的銷售額來計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比。

　　二、可以適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的一般納稅人，在計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比時(shí)，是否應(yīng)包括簡易計(jì)稅方法的銷售額?

　　答：39號(hào)公告第七條第(一)項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，可以適用加計(jì)抵減政策。按照增值稅暫行條例和營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定，銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅的銷售額和按照簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的銷售額。因此，在計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比時(shí)，納稅人選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的銷售額應(yīng)包括在內(nèi)。

　　三、請(qǐng)問適用加計(jì)抵減政策的納稅人，其 2019年4月的期末留抵稅額，能否在5月稅款所屬期按照10%計(jì)算加計(jì)抵減額?

　　答：按照39號(hào)公告第七條第(二)項(xiàng)規(guī)定，納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。在2019年5月稅款所屬期計(jì)算加計(jì)抵減額時(shí)，4月的增值稅期末留抵稅額，不屬于當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不能加計(jì)10%計(jì)算加計(jì)抵減額。

　　四、B公司是適用加計(jì)抵減政策的納稅人，2019年4月因發(fā)行債券支付20萬元的貸款利息，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額能否加計(jì)10%計(jì)算加計(jì)抵減額?

　　答： 39號(hào)公告第七條第(二)項(xiàng)規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得加計(jì)10%計(jì)算加計(jì)抵減額?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第二十七條第(六)項(xiàng)規(guī)定，納稅人購進(jìn)貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，B公司20萬元貸款利息支出對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能加計(jì)10%計(jì)算加計(jì)抵減額。

　　五、適用加計(jì)抵減政策的納稅人，抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額會(huì)不會(huì)影響期末留抵稅額?

　　答：39號(hào)公告第七條第(三)項(xiàng)規(guī)定，適用加計(jì)抵減政策的納稅人，抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。因此，加計(jì)抵減額不會(huì)對(duì)期末留抵稅額造成影響。

　　六、兼營四項(xiàng)服務(wù)的一般納稅人，在計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比是否符合加計(jì)抵減政策條件時(shí)，是其中某一項(xiàng)服務(wù)銷售額占比必須超過50%，還是四項(xiàng)服務(wù)合計(jì)銷售額占比超過50%?

　　答：39號(hào)公告第七條第(一)項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，可以適用加計(jì)抵減政策。這里的“四項(xiàng)服務(wù)銷售額”，是指四項(xiàng)服務(wù)銷售額的合計(jì)數(shù)。因此兼營四項(xiàng)服務(wù)的納稅人，應(yīng)以四項(xiàng)服務(wù)合計(jì)銷售額占全部銷售額的比重是否超過50%，判斷其是否可以適用加計(jì)抵減政策。

　　七、C公司準(zhǔn)備購買20張“上海—三亞”往返機(jī)票，用于獎(jiǎng)勵(lì)公司優(yōu)秀員工團(tuán)隊(duì)。請(qǐng)問購票支出對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，C公司能否從銷項(xiàng)稅額中抵扣?

　　答，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第二十七條第(一)項(xiàng)規(guī)定，納稅人購買貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。甲公司用于獎(jiǎng)勵(lì)員工的20張機(jī)票，屬于集體福利項(xiàng)目，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　八、D公司2018年9月購入一棟寫字樓，按照原來的稅收政策規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的40%應(yīng)于2019年9月抵扣。2019年4月1日增值稅新政實(shí)施后，40%部分是否只能在2019年4月稅款所屬期抵扣?

　　答：39號(hào)公告第五條規(guī)定，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2018年9月購入寫字樓，按照規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，D公司既可以在2019年4月稅款所屬期一次性抵扣，也可以在2019年4月之后的任意稅款所屬期進(jìn)行抵扣。

　　九、某增值稅一般納稅人已在2019年2月就一筆銷售收入申報(bào)并繳納稅款。2019年4月，該納稅人根據(jù)客戶要求就該筆銷售收入補(bǔ)開增值稅專用發(fā)票(稅率16%)。納稅人應(yīng)當(dāng)如何填寫增值稅納稅申報(bào)表?

　　答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào))規(guī)定，納稅人2019年4月補(bǔ)開原16%稅率的增值稅專用發(fā)票，在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系，將金額、稅額填入4月稅款所屬期的《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“開具增值稅專用發(fā)票”相關(guān)列次。同時(shí)，由于原適用16%稅率的銷售額已經(jīng)在前期按照未開具發(fā)票收入申報(bào)納稅，本期應(yīng)當(dāng)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“未開具發(fā)票”相關(guān)列次填寫相應(yīng)負(fù)數(shù)進(jìn)行沖減。

　　十、E公司向境外提供電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)，2019年4月1日增值稅改革前適用稅率和退稅率均為6%。2019年4月1日增值稅改革后該公司對(duì)外提供電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)的退稅率會(huì)調(diào)整嗎?

　　答：39號(hào)公告第三條規(guī)定，原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%;其他退稅率未作調(diào)整。2019年4月1日增值稅改革前，E公司對(duì)外提供電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)適用稅率及退稅率為6%，2019年4月1日增值稅改革后適用稅率及退稅率仍為6%，退稅率不作調(diào)整。