深化增值稅改革即問即答(之六)

　　一、我公司2019年3月份購入一間廠房，當月取得增值稅專用發(fā)票并在增值稅發(fā)票選擇確認平臺勾選確認。請問辦理3月稅款所屬期申報時，該廠房的進項稅額可以一次性抵扣嗎?

　　答：不可以?！敦斦?稅務總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務總局 海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱“39號公告”)第五條規(guī)定，自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

　　你公司3月份購入的不動產(chǎn)，屬于2019年4月1日前購入，應在3月稅款所屬期抵扣60%進項稅額，余下的40%進項稅額自4月稅款所屬期起將抵扣完畢。

　　二、加計抵減政策執(zhí)行至2021年12月31日，請問該政策到期前納稅人注銷時結(jié)余的加計抵減額如何處理?

　　答：39號公告第七條第(六)項規(guī)定，加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。加計抵減政策執(zhí)行到期前納稅人注銷，結(jié)余的加計抵減額同樣適用上述規(guī)定，不再進行相應處理。需要說明的是，此處加計抵減額的結(jié)余，包括正數(shù)也包括負數(shù)。

　　三、納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務是否可以抵扣進項稅額?如何抵扣?

　　答：39號公告第六條規(guī)定，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以發(fā)票上注明的稅額為進項稅額。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：

　　1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額;

　　2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：

　　航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%

　　3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：

　　鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%

　　4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：

　　公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%

　　四、A公司2019年4月1日后取得原16%、10%稅率的增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣?

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第14號)第一條、第二條規(guī)定，增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票;開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應當按照原適用稅率補開。

　　購入方納稅人4月1日后取得原16%、10%稅率的增值稅專用發(fā)票，可以按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額。

　　五、我公司從事航道疏浚，是否屬于提供四項服務的范圍?

　　答：按照《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號印發(fā))規(guī)定，航道疏浚屬于“物流輔助服務—港頭碼頭服務”，屬于39號公告所稱郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務四項服務的現(xiàn)代服務范圍。

　　六、納稅人2019年3月31日前開具了增值稅專用發(fā)票，4月1日后因銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，具體應如何處理?

　　答：該例中納稅人因銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的應分別按以下情形處理：

　　(一)銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方尚未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退回的，由銷售方按規(guī)定在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，并按照調(diào)整前稅率開具紅字發(fā)票。

　　(二)購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣，或者購買方取得專用發(fā)票尚未申報抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，由購買方按規(guī)定在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》;銷售方根據(jù)購買方開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》按照調(diào)整前稅率開具紅字發(fā)票。

　　七、《財政部 海關(guān)總署 稅務總局 藥監(jiān)局關(guān)于罕見病藥品增值稅政策的通知》(財稅〔2019〕24號)規(guī)定，自2019年3月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。納稅人經(jīng)營多種罕見病藥品，在選擇簡易計稅時，是需要對多種藥品同時選擇簡易計稅，還是可以對其中某種罕見病藥品選擇簡易計稅?

　　答：為充分保障納稅人權(quán)益，使納稅人能根據(jù)自身經(jīng)營情況作出最優(yōu)選擇，當納稅人同時經(jīng)營多種罕見病藥品時，可以只對其中某一個或多個產(chǎn)品選擇簡易計稅。如某藥品企業(yè)同時生產(chǎn)A、B兩種罕見病藥品，經(jīng)過計算，企業(yè)對A藥品選擇簡易計稅較為有利，但B藥品適用一般計稅辦法稅負更低，則企業(yè)可以僅對A藥品選擇簡易計稅。

　　八、適用《財政部 海關(guān)總署 稅務總局 藥監(jiān)局關(guān)于罕見病藥品增值稅政策的通知》(財稅〔2019〕24號)政策的罕見病藥品清單今后會進行調(diào)整嗎?

　　答：《財政部 海關(guān)總署 稅務總局 國家藥品監(jiān)督管理局關(guān)于罕見病藥品增值稅政策的通知》(財稅〔2019〕24號)第四條規(guī)定，罕見病藥品是指經(jīng)國家藥品監(jiān)督管理部門批準注冊的罕見病藥品制劑及原料藥。罕見病藥品范圍實行動態(tài)調(diào)整，由財政部、海關(guān)總署、稅務總局、藥監(jiān)局根據(jù)變化情況適時明確。未來隨著人們對罕見病的認知加深，以及對罕見病藥品的加速研發(fā)和審批上市，罕見病對癥藥品將逐步增加。為此，國家相關(guān)部門將根據(jù)情況適時對罕見病藥品實行動態(tài)調(diào)整。

　　九、某境外旅客4月1日來我國游玩，假定該旅客5月20日在北京某退稅商店購買了一套蠶絲睡衣，取得退稅商店當天為其開具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請單。該旅客擬于7月10日從上海離境，其在北京購買的蠶絲睡衣能否在上海辦理離境退稅?

　　答：該旅客在北京購買的蠶絲睡衣可以在上海辦理離境退稅。按照離境退稅政策，境外旅客在全國任意退稅商店購物后，從已實施離境退稅政策的任意地區(qū)離境口岸離境，只要符合退稅申請條件的，均可辦理離境退稅。在本例中，北京、上海均為已實施離境退稅政策的地區(qū)。因此，該旅客離境時，其在北京購買的蠶絲睡衣，可以在上海離境口岸辦理離境退稅。

　　十、某納稅人2019年4月購進不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票并已認證，發(fā)票上注明“金額1000萬元、稅率9%、稅額90萬元”，應當如何填寫增值稅納稅申報表?

　　答：39號公告第五條規(guī)定，自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。該納稅人在辦理2019年4月稅款所屬期納稅申報時，應將購入不動產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票份數(shù)，以及專用發(fā)票上注明的金額、稅額填入《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第2行“其中：本期認證相符且本期申報抵扣”的對應欄次;同時，還需將上述內(nèi)容填入本表第9行“(三)本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”的對應欄次。