深化增值稅改革即問即答（之七）

　　一、納稅人計算四項服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重來確定是否適用加計抵減政策時，全部銷售額除一般項目外，是否包括即征即退項目的銷售額?

　　答：《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱“39號公告”)第七條第一項規(guī)定，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。計算全部銷售額時，既包括一般項目的銷售額，也包括即征即退項目的銷售額。

　　二、我公司符合加計抵減政策，2019年4月1日以后取得了原16%、10%稅率的增值稅專用發(fā)票，其進項稅額是否可以計算加計抵減額?

　　答：39號公告第七條第二項規(guī)定，納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進項稅額的10%計提當(dāng)期加計抵減額，按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額。你公司如果符合加計抵減政策，2019年4月1日以后取得16%、10%稅率的增值稅專用發(fā)票，只要符合進項稅額抵扣規(guī)定，就可以參與計算加計抵減額。

　　需要提醒的是，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進項稅額不得計提加計抵減額。

　　三、假設(shè)A企業(yè)2019年11月成立，2019年11月至2020年1月四項服務(wù)銷售額占比超過50%。請問A企業(yè)能享受加計抵減政策嗎?

　　答：39號公告第七條規(guī)定，2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。A企業(yè)2019年11月至2020年1月的四項服務(wù)銷售額占比超過50%，可以享受加計抵減政策。

　　四、2019年3月我公司由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人時，尚有未抵扣完的留抵稅額，請問如何處理?

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第18號)第四條規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”核算。

　　五、總局即問即答中明確，稽查查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額參與計算四項服務(wù)的比重。如果某企業(yè)2019年10月份被查補(評估)出所屬期2018年10月的銷售額100萬，該100萬是否可以作為2019年10月份的銷售額參與計算四項服務(wù)銷售額的占比?

　　答：稽查查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額應(yīng)作為查補稅款申報當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額參與計算四項服務(wù)銷售額的比重。該例中，企業(yè)在2019年10月份被查補(評估)的100萬應(yīng)作為申報查補(評估)稅款當(dāng)月的銷售額參與四項服務(wù)銷售額的計算。

　　六、甲公司是乙公司在境外的全資子公司，甲公司無償借款給乙公司，請問乙公司需要代扣代繳增值稅嗎?

　　答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知》(財稅〔2019〕20號)第三條規(guī)定，自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位(含企業(yè)集團)之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。按照上述規(guī)定，乙公司不需代扣代繳增值稅。

　　七、小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)從3萬元調(diào)整到10萬元后，住宿業(yè)、工業(yè)及信息傳輸軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等小規(guī)模納稅人，月銷售額是否需要達到10萬才能自開增值稅專用發(fā)票?

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第8號)第一條和《關(guān)于〈國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告〉的解讀》第二條規(guī)定，為了進一步便利小微企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，納入自開專票試點的行業(yè)中的所有小規(guī)模納稅人，均可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票，不受月銷售額標(biāo)準(zhǔn)的限制。也就是說，月銷售額未超過10萬元(含本數(shù)，以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元)的試點行業(yè)小規(guī)模納稅人，發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以選擇使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)按照有關(guān)規(guī)定自行開具增值稅專用發(fā)票。

　　八、2019年4月9日起進境物品進口稅率做了哪些調(diào)整?

　　答：根據(jù)《國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會關(guān)于調(diào)整進境物品進口稅有關(guān)問題的通知》(稅委會〔2019〕17號)，自2019年4月9日起，將進境物品進口稅稅目1、稅目2的稅率分別調(diào)降為13%、20%;將稅目1“藥品”注釋修改為“對國家規(guī)定減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅的進口藥品，按照貨物稅率征稅”。

　　九、某境外旅客于2019年1月1日來到我國。當(dāng)日，該旅客在寧夏某退稅商店購買了一批枸杞，取得退稅商店當(dāng)天開具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請單，發(fā)票注明稅率10%，價稅合計550元。3月15日，該旅客從寧夏前往北京，當(dāng)日在北京某退稅商店購買了一件羊絨衫，取得退稅商店當(dāng)天開具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請單，發(fā)票注明稅率16%，價稅合計1160元。2019年4月11日，該旅客從上海離境。請問(1)該旅客從上海離境時，是否可以申請離境退稅?(2)如果可以申請離境退稅，退稅物品的退稅額是多少?

　　答：(1)該旅客購買的羊絨衫可以申請辦理離境退稅。按照《財政部關(guān)于實施境外旅客購物離境退稅政策的公告》(中華人民共和國財政部公告2015年第3號)的規(guī)定，境外旅客在退稅商店購買的退稅物品，從已實施離境退稅政策的其他地區(qū)離境，符合退稅申請條件的，可以申請辦理離境退稅。境外旅客申請辦理離境退稅，需滿足“離境日距退稅物品購買日不超過90天”的條件。按照上述規(guī)定，本例中旅客從上海(已實施離境退稅政策的地區(qū))離境時，其自寧夏購買的枸杞，因離境日距離購買日已超過90天，不能申請辦理離境退稅;其自北京購買的羊絨衫可以申請辦理離境退稅。

　　(2)如經(jīng)審核無誤，在不考慮退稅代理機構(gòu)手續(xù)費的情況下，該旅客可獲得的退稅額為127.6元。按照39號公告的規(guī)定，2019年4月1日起，適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為11%。2019年6月30日前，按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的退稅率。按照上述規(guī)定，本例中該旅客可取得的退稅額=羊絨衫的銷售發(fā)票金額(含增值稅)*退稅率=1160*11%=127.6元。

　　十、某納稅人2019年4月購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)。取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單1張，注明的票價2700元，民航發(fā)展基金50元，燃油附加費120元。請問該納稅人應(yīng)當(dāng)如何填寫增值稅納稅申報表?

　　答：按照政策規(guī)定，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)未取得增值稅專用發(fā)票的，需根據(jù)取得的憑證類型，分別計算進項稅額。其中取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，按照下列公式計算進項稅額：

　　航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%

　　需要注意民航發(fā)展基金不作為計算進項稅額的基數(shù)。

　　因此，該納稅人在辦理2019年4月稅款所屬期納稅申報時，應(yīng)當(dāng)將按照上述公式計算的航空旅客運輸進項稅額232.84元，填入《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第8b欄“其他”“稅額”列，第8b欄“其他”“份數(shù)”列填寫1份，“金額”列填寫2587.16元。同時，還需將上述內(nèi)容填入本表第10行“(四)本期用于抵扣的旅客運輸服務(wù)”。