國家稅務總局,近期減稅降費問題解答

1.我公司既從事國內(nèi)貿(mào)易也兼營出口勞務，其他條件均符合適用加計抵減政策的要求，但無法劃分國內(nèi)業(yè)務和出口業(yè)務的進項稅額。請問我公司能否適用加計抵減政策？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局、海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部、國家稅務總局、海關總署公告2019年第39號）第七條第（四）項規(guī)定，納稅人兼營出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算不得計提加計抵減額的進項稅額。

不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額

因此，如果你公司符合適用加計抵減政策的條件，但無法劃分國內(nèi)業(yè)務和出口業(yè)務的進項稅額，你公司仍適用加計抵減政策，但應按上述規(guī)定計算不得計提加計抵減額的進項稅額。

2. 前期計提加計抵減額的進項稅額，發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出的，應在什么時間調(diào)整加計扣減額？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局、海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部、國家稅務總局、海關總署公告2019年第39號）第七條第（二）項規(guī)定，已計提加計抵減額的進項稅額，如果發(fā)生了進項稅額轉(zhuǎn)出，納稅人應在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，相應調(diào)減加計抵減額。

3. 39號公告中的幾項政策執(zhí)行期限是一樣的嗎？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局、海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部、國家稅務總局、海關總署公告2019年第39號）明確，調(diào)整增值稅稅率等多項深化增值稅改革的政策自2019年4月1日起實施。除生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人適用加計抵減政策執(zhí)行至2021年12月31日外，其他政策沒有執(zhí)行期限。

4. 我公司是增值稅一般納稅人，購進的農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)13%稅率的貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務，目前未分別核算。請問可以按照10%的扣除率計算進項稅額嗎？

答：不可以。

按照《財政部、國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）規(guī)定的原則，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務的，需要分別核算。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

5. 我公司向境外提供電路設計及測試服務，2019年4月1日增值稅改革前適用稅率和退稅率均為6%。2019年4月1日增值稅改革后該公司對外提供電路設計及測試服務的退稅率會調(diào)整嗎？

答：《財政部、稅務總局、海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部、稅務總局、海關總署公告2019年第39號）第三條規(guī)定，原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務，出口退稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%；其他退稅率未作調(diào)整。2019年4月1日增值稅改革前，E公司對外提供電路設計及測試服務適用稅率及退稅率為6%，2019年4月1日增值稅改革后適用稅率及退稅率仍為6%，退稅率不作調(diào)整。

6. 請問適用加計抵減政策的納稅人，是否只有四項服務對應的進項稅額允許加計抵減？

答： 《財政部、稅務總局、海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部、稅務總局、海關總署公告2019年第39號，以下簡稱“39號公告”）第七條規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

根據(jù)上述規(guī)定，適用加計抵減政策的納稅人，當期可抵扣進項稅額均可以加計10%抵減應納稅額，不僅限于提供四項服務對應的進項稅額。需要注意的是，根據(jù)39號公告第七條第（四）項規(guī)定，納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。

7. 稅收政策規(guī)定，納稅人購進用于生產(chǎn)13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。我公司未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點，主要生產(chǎn)13%稅率貨物，請問2019年4月1日后購進的農(nóng)產(chǎn)品，能否在農(nóng)產(chǎn)品購入環(huán)節(jié)直接抵扣10%進項稅額？

答：不能在購入環(huán)節(jié)直接抵扣10%進項稅額。

根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，2019年4月1日后，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，在購入當期，應遵從農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計算抵扣進項稅額。如果購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則在生產(chǎn)領用當期，再加計抵扣1個百分點。

8. 我公司未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點，從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品取得的增值稅專用發(fā)票，用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，請問可以按10%的扣除率計算進項稅額嗎？

答：可以。

《財政部、稅務總局、海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 、稅務總局、海關總署公告2019年第39號）第二條規(guī)定，納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

根據(jù)上述規(guī)定，你公司從小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得的3%征收率的增值稅專用發(fā)票，用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，符合上述規(guī)定的，可以根據(jù)規(guī)定程序，按照10%的扣除率計算抵扣進項稅額。

9. 適用加計抵減政策的納稅人，抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額會不會影響期末留抵稅額？

答：《財政部、稅務總局、海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部、稅務總局、海關總署公告2019年第39號）第七條第（三）項規(guī)定，適用加計抵減政策的納稅人，抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。因此，加計抵減額不會對期末留抵稅額造成影響。

10.兼營四項服務的一般納稅人，在計算四項服務銷售額占比是否符合加計抵減政策條件時，是其中某一項服務銷售額占比必須超過50%，還是四項服務合計銷售額占比超過50%？

答：《財政部、稅務總局、海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部、稅務總局、海關總署公告2019年第39號）第七條第（一）項規(guī)定，一般納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，可以適用加計抵減政策。這里的“四項服務銷售額”，是指四項服務銷售額的合計數(shù)。因此兼營四項服務的納稅人，應以四項服務合計銷售額占全部銷售額的比重是否超過50%，判斷其是否可以適用加計抵減政策。

11. 我公司2018年9月購入一棟寫字樓，按照原來的稅收政策規(guī)定，不動產(chǎn)進項稅額的40%應于2019年9月抵扣。2019年4月1日增值稅新政實施后，40%部分是否只能在2019年4月稅款所屬期抵扣？

答： 《財政部、稅務總局、海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部、稅務總局、海關總署公告2019年第39號）第五條規(guī)定，納稅人取得不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

根據(jù)上述規(guī)定，2018年9月購入寫字樓，按照規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，貴公司既可以在2019年4月稅款所屬期一次性抵扣，也可以在2019年4月之后的任意稅款所屬期進行抵扣。

12. 我公司是2018年1月設立的納稅人，2018年9月登記為一般納稅人。我公司應以什么期間的銷售額來判斷是否適用加計抵減政策？是僅計算登記為一般納稅人以后的銷售額嗎？

答：財政部、稅務總局、海關總署公告2019年第39號文件第七條規(guī)定，提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務（以下統(tǒng)稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的一般納稅人，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（統(tǒng)稱加計抵減政策）。2019年3月31日前設立的納稅人，以2018年4月至2019年3月期間的銷售額判斷是否適用加計抵減政策。

按照上述規(guī)定，在計算四項服務銷售額占比時，一般納稅人在屬于小規(guī)模納稅人期間的銷售額也需要參與計算。因此，貴公司應按照自2018年4月至2019年3月期間的銷售額來計算四項服務銷售額占比。

13. 可以適用簡易計稅方法計稅的一般納稅人，在計算四項服務銷售額占比時，是否應包括簡易計稅方法的銷售額？

答：財政部、稅務總局、海關總署公告2019年第39號文件第七條第（一）項規(guī)定，一般納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，可以適用加計抵減政策。按照增值稅暫行條例和營改增試點實施辦法的規(guī)定，銷售額是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，包括按照一般計稅方法計稅的銷售額和按照簡易計稅方法計稅的銷售額。因此，在計算四項服務銷售額占比時，納稅人選擇適用簡易計稅方法計稅的銷售額應包括在內(nèi)。

14. 我公司是適用加計抵減政策的納稅人，2019年4月因發(fā)行債券支付20萬元的貸款利息，其對應的進項稅額能否加計10%計算加計抵減額？

答：財政部、稅務總局、海關總署公告2019年第39號文件第七條第（二）項規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得加計10%計算加計抵減額?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第二十七條第（六）項規(guī)定，納稅人購進貸款服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，B公司20萬元貸款利息支出對應的進項稅額不能加計10%計算加計抵減額。

15. 外國企業(yè)常駐代表機構在境內(nèi)有設立機構場所，按照小規(guī)模納稅人自行繳納增值稅，可以享受小規(guī)模納稅人六稅兩費減征政策嗎？

答：外國企業(yè)常駐代表機構（以下稱代表機構）在中國境內(nèi)發(fā)生的應稅行為，應按照現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定繳納增值稅。自行申報且按小規(guī)模納稅人繳納增值稅的代表機構可以享受（財稅〔2019〕13號）規(guī)定的增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關附加減征優(yōu)惠政策。

16. 某境外旅客4月1日來我國游玩， 5月20日在北京某退稅商店購買了一套蠶絲睡衣，取得退稅商店當天為其開具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請單。該旅客擬于7月10日從上海離境，其在北京購買的蠶絲睡衣能否在上海辦理離境退稅？

答：該旅客在北京購買的蠶絲睡衣可以在上海辦理離境退稅。按照離境退稅政策，境外旅客在全國任意退稅商店購物后，從已實施離境退稅政策的任意地區(qū)離境口岸離境，只要符合退稅申請條件的，均可辦理離境退稅。在本例中，北京、上海均為已實施離境退稅政策的地區(qū)。因此，該旅客離境時，其在北京購買的蠶絲睡衣，可以在上海離境口岸辦理離境退稅。